Regeste ^
Peuvent être notamment déduits des revenus issus d’une activité lucrative dépendante, conformément à l’article 26 al. 1 let. c LIFD, en tant que frais d’obtention du revenu, les autres dépenses indispensables à l’exercice d’une profession. La notion de frais professionnels selon l’article 26 LIFD contient aussi bien les dépenses finales en raison des circonstances que les frais ayant un lien de causalité direct avec l’activité lucrative, ils sont la conséquence de la réalisation du revenu et directement causés par l’activité professionnelle. Il sied d’examiner, pour chaque cas, les circonstances concrètes considérées dans leur ensemble et qu’il existe une connexité suffisamment étroite entre les dépenses alléguées et la réalisation du revenu. Les dépenses et les frais d’une part ainsi que la réalisation du revenu d’autre part, exige également une connexité temporelle. Ainsi les dépenses ne peuvent être qualifiées dans ce contexte comme des frais d’obtention du revenu, que lorsqu’elles se produisent simultanément à la réalisation du revenu. Si les frais personnels de campagne électorale pour une fonction politique ne concernent pas la période actuelle de mandat, mais la suivante, la connexité temporelle immédiate nécessaire entre les dépenses et l’activité lucrative actuelle doit être niée, en raison du manque de coïncidence temporelle. N’est pas décisive la question de savoir s’il s’agit d’une première élection ou d’une réélection. Même si une majorité des cantons admettait la déduction des frais personnels de campagne électorale supportés, cela ne change rien à la conclusion qu’une telle pratique est contraire aux articles 25 et 26 al. 1 let. c LIFD.
Giusta l’art. 26 cpv. 1 let. c LIFD è possibile dedurre dal reddito da attività lucrativa dipendente come costi di acquisizione le altre spese necessarie per l’esercizio della professione. La nozione di spese professionali dell’art. 26 LIFD comprende sia i costi finali sia – a determinate condizioni – quelli causali, i quali sono una conseguenza dell’acquisizione del reddito e sono direttamente causati dall’attività professionale. Occorre valutare di volta in volta secondo la visione d’insieme delle circostanze concrete se esiste un nesso abbastanza stretto tra le spese sostenute e l’acquisizione del reddito. I costi e l’acquisizione del reddito necessitano inoltre di un nesso temporale. Di conseguenza possono essere qualificate come costi di acquisizione solamente quelle spese che coincidono a livello temporale con il relativo reddito. Se le spese per la propria campagna elettorale per una carica politica non riguardano il corrente periodo di mandato ma quello successivo, il nesso temporale diretto necessario tra i costi e l’attuale attività professionale viene a mancare. A questo riguardo non importa se si tratti di una nuova elezione o di una rielezione. Anche se la maggior parte dei cantoni dovesse ammettere la deduzione delle spese legate alla propria campagna elettorale, ciò non cambierebbe nulla alla conclusione che una tale prassi viola gli art. 25 e 26 cpv. 1 let. c LIFD.
Sachverhalt ^
Erwägungen ^
3.3. Die Ausübung eines politischen Amtes ist steuerrechtlich unbestrittenermassen als unselbständige Erwerbstätigkeit zu qualifizieren (BGE 124 II 29 E. 4d S. 35; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 2. Aufl. 2008, Art. 17 DBG N. 26 und Art. 26 DBG N. 47). Bei Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit werden praxisgemäss jene Kosten zugelassen, die objektiv notwendig sind, um die betreffenden Einkünfte zu erzielen. Im Lichte der von der Vorinstanz und der Beschwerdegegnerin angerufenen Rechtsgleichheit sind zwar unselbständig und selbständig Erwerbende nicht grundsätzlich unterschiedlich zu behandeln, zumal der Gesetzgeber bewusst die Abzugsmöglichkeiten der unselbständig Erwerbenden denjenigen der selbständig Erwerbenden angleichen wollte (BGE 124 II 29 E. 3b S. 32 f., mit Hinweisen; vgl. auch Philip Funk, Der Begriff der Gewinnungskosten nach Schweizerischem Einkommenssteuerrecht, 1989, S. 145 ff.). Trotzdem ist zu berücksichtigen, dass für unselbständig Erwerbende Gewinnungskosten nur im Rahmen der gesetzlichen Umschreibung von Art. 26 Abs. 1 lit. a–c DBG abgezogen werden können. Danach sind bei unselbständiger Erwerbstätigkeit – abgesehen von den Weiterbildungs- und Umschulungskosten – nur die «notwendigen» bzw. «erforderlichen» Kosten abziehbar (BGE 124 II 29 E. 3b S. 33 mit Hinweisen).