Regesten ^
Betreiben eines Unternehmens, Art. 10 Abs. 1 MWSTG. Von einer unternehmerischen Tätigkeit kann grundsätzlich nicht gesprochen werden, wenn die Tätigkeit praktisch ausschliesslich durch Nicht-Entgelte finanziert wird bzw. allfällige Entgelte bloss einen symbolischen Charakter haben (E. 5.6). Entgelte, die 4,4 bzw. 9,9 % des Gesamtaufwands (inkl. Finanzaufwand) ausmachen, sind zwar deutlich untergeordnet, können aber nicht als bloss symbolisch betrachtet werden, insbesondere wenn ihre absolute Höhe deutlich über der Schwelle der obligatorischen Steuerpflicht für gemeinnützige Institutionen liegt (E. 5.8). Der Umstand, dass infolge von Investitionen erhebliche Vorsteuerüberschüsse resultieren, kann kein Anlass zu einer Umqualifikation in eine nicht-unternehmerische Tätigkeit sein (E. 5.9). Grundsätzlich kann eine juristische Person neben einer unternehmerischen eine nicht-unternehmerische Tätigkeit ausüben. Voraussetzung ist aber, dass die Bereiche eindeutig voneinander getrennt werden können. Insbesondere darf eine weitgehende Abtrennung von nicht-unternehmerischen Bereichen nicht wieder zur altrechtlichen Lage führen, in welcher der Vorsteuerabzug nur bei steuerbaren Leistungen zulässig war (E. 6.2).
Exploitation d’une entreprise, art. 10, al. 1, LTVA. Il n’y a en principe pas d’activité entrepreneuriale lorsque l’activité en question est financée pratiquement essentiellement avec des fonds ne faisant pas partie de la contre-prestation ou lorsque les éventuelles contre-prestations encaissées ont un caractère purement symbolique (consid. 5.6). Des contre-prestations représentant 4,4 % ou 9,9 % des charges totales (y c. les charges financières) sont certes très modestes, toutefois elles ne peuvent pas être considérées comme purement symboliques, en particulier lorsque leur montant absolu dépasse nettement le seuil prévu pour l’assujettissement obligatoire des institutions d’utilité publique (consid. 5.8). Le fait que d’importants excédents d’impôt préalable résultent d’investissements ne permet pas justifier que l’activité soit requalifiée en activité non entrepreneuriale (consid. 5.9). En principe, une personne morale peut exercer une activité non entrepreneuriale en parallèle à son activité entrepreneuriale, à condition toutefois que ces deux domaines puissent être clairement distincts l’un de l’autre. Une séparation étendue des domaines non entrepreneuriaux ne doit notamment pas se traduire par un retour à la situation en vigueur sous l’ancien régime, où la déduction de l’impôt préalable n’était admise que pour les prestations imposables (consid. 6.2).
Esercizio di un’impresa, art. 10 cpv. 1 LIVA. In linea di principio non è possibile parlare di attività imprenditoriale nei casi in cui l’attività è finanziata quasi esclusivamente con fondi non facenti parte della controprestazione o se le eventuali controprestazioni hanno un carattere meramente simbolico (consid. 5.6). Delle controprestazioni costituenti il 4,4 o il 9,9 per cento delle spese complessive (comprese le spese finanziarie) sono chiaramente molto modeste, ma ciononostante non possono essere considerate di natura puramente simbolica, in particolare se il loro importo massimo è nettamente superiore alla soglia prevista per l’assoggettamento obbligatorio delle istituzioni di utilità pubblica (consid. 5.8). Il fatto che a seguito di investimenti risultino importanti eccedenze di imposta precedente, non permette di giustificare che l’attività sia riqualificata di attività non imprenditoriale (consid. 5.9). Oltre a un’attività imprenditoriale, una persona giuridica è autorizzata a esercitare un’attività non imprenditoriale, a patto però che i due ambiti possano essere chiaramente distinti tra loro. Un’ampia separazione dei due tipi di attività non deve tradursi in un ritorno alla situazione vigente sotto il vecchio diritto, secondo cui l’imposta precedente poteva essere dedotta solo per le prestazioni imponibili (consid. 6.2).
Sachverhalt ^
Erwägungen ^
- 1 ASA …
- 2 ASA 66, 384.
- 3 ASA 81, 81.
- 4 ASA 81, 81.
- 5 ASA 79, 612.
- 6 ASA …
- 7 ASA 81, 546.
- 8 ASA 81, 81.
- 9 ASA 81, 546.
- 10 ASA 81, 81.